Чайка в небе

Напишите нам:

uc3@1c.ru

Позвоните нам:

+7 (495) 373-00-07

По всем вопросам:

+7 (495) 373-00-07 uc3@1c.ru
Обратный звонок
Просто о бухучете

Бухгалтерия для программиста или как программисту освоить язык бухгалтера. Предисловие.

Автор цикла статей – Ольга Винокурова, преподаватель нашего учебного центра, автор курсов:

Однажды ко мне на курс «Практическое освоение бухучета с самого начала» пришел программист и в конце первого дня курса сказал: «Если я завтра на курс не приду, то меня взяли на работу, дальше учиться не будет времени». На следующий день курса приходит. Я спрашиваю: «Не взяли на работу? Почему?» Ответ был следующий: «Мне показали  оборотку и попросили по ней все рассказать про эту организацию.  Я не смог, т.к. вообще не знаю счета, их назначение, и уж тем более не понимаю, что эта таблица может рассказать об организации».

Хотите научиться? Приглашаю на короткие уроки, которые помогут понять бухгалтерский учет. Вам легче будет разговаривать с бухгалтерами и понимать, что им от вас нужно. Постараюсь рассказывать серьезные вещи простым языком.

Заинтересовались? Тогда поехали!


Урок 1. Что же такое «Оборотка»?

Что же такое оборотка? Как ее можно прочитать? Вообще все бухгалтеры называют данный отчет «Оборотно-сальдовая ведомость» (ОСВ) и по этому отчету могут судить о состоянии учета за определенный период. На рисунке 1 приведена ОСВ.

urok1_pic1

Рис. 1. Оборотно-сальдовая ведомость с закрытым периодом

Рисунок 1 сформирован при помощи программы «1С:Бухгалтерия 8». В программе этот отчет относится к стандартным отчетам. Но о видах отчетов мы поговорим позже. Сейчас прочитаем оборотку. Буду называть счета просто, чтобы была понятна суть. Но перед этим напишем определение сальдо, т.к. такое название мы видим в шапке ОСВ.

Сальдо – слово итальянского происхождения, означает "Расчет". Применяется для обозначения разницы между дебетом и кредитом. Проще говоря, это остаток на счете в конце месяца, отчетного (налогового) периода. Остаток на счете на конец месяца называют исходящим сальдо (конечным сальдо).

В шапке ОСВ мы видим названия «Дебет» и «Кредит». Дадим определения и этим терминам.

Дебет – увеличение актива или уменьшение пассива. В переводе с латинского слово "дебет" означает "он должен".

Кредит – уменьшение актива и увеличение пассива. В переводе с латинского слово "кредит" означает "он верит, доверяет".

Перед тем, как будет написано название счета, нужно сказать, что счета бывают активными, пассивными и активно-пассивными. От этого зависит, где в ОСВ будет написан счет. Так, если счет активный – в оборотке он будет по дебету, пассивный – всегда по кредиту. А вот активно-пассивные могут быть написаны и по дебету, и по кредиту одновременно (называется такое явление «развернутое сальдо»). Но все-таки определения счетам дадим. А могут быть написаны по кредиту.

Активные счета – это счета, при помощи которых учитывается имущество экономического субъекта (организации, предпринимателя).

Пассивные счета – это счета, показывающие источник имущества (взносы собственников, кредиты и т. д.).

Активно-пассивные счета – это счета расчетов с покупателями, поставщиками, разными дебиторами и кредиторами, бюджетом и внебюджетными фондами.

Цифры, которые написаны слева в таблице, называют синтетическими счетами. У каждой цифры есть название. Познакомимся с ними.

01 «Основные средства (ОС)» – активный счет, и это видно на рисунке 1. На начало года в организации не было основных средств (про основные средства урок будет отдельный), только в январе все ОС были приняты к учету и введены в эксплуатацию. Это хороший признак, и говорит о том, что организация развивается, планирует свое будущее.

В ОСВ нет счета 02 «Амортизация ОС» – это говорит о том, что все ОС новые и даже не амортизировались (не списывалась часть стоимости ОС на затраты). Появится этот счет только в феврале, когда впервые будет начислена амортизация.

07 «Оборудование к установке» – это когда покупают разрозненные части, потом их монтируют и появляется основное средство. В результате, на счете 07 нет остатка. Это говорит о том, что все, что купили, было смонтировано. Тоже характеризует фирму положительно, наращивают ОС.

08 «Оборудование» – собирательный счет. Он отвечает за будущие ОС. На счете 08 собираются суммы накладной (купили будущее ОС), могла быть доставка и разгрузка, и суммы этих актов тоже должны «лечь» на счет 08. Когда все затраты будут собраны на счете 08, этот счет закрывается и появляется основное средство на счете 01. Налоговые проверяющие очень не любят, когда на счете 08 на конец квартала есть остатки, касается это недвижимого имущества. Может показаться, что организация не хочет платить налог на имущество и только поэтому не переводит объект в состав ОС, не закрывают счет 08, т.к. налог на имущества со счета 08 экономические объекты не платят.

09 «Отложенные налоговые активы» – активный счет. Наличие этого счета сообщает о том, что были операции, которые по-разному отразились в бухгалтерском и налоговом учете. Появляется этот счет только после закрытия месяца, в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату (для большинства налогоплательщиков она сейчас 20%). По дебету счета 09 отражается отложенный налог, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. Сложная тема. Про это надо говорить отдельно. При приеме на работу любимый вопрос админов: «Что такое ОНО и ОНА»? Будем учить позже. Если ответите, то вас сразу возьмут на работу!

10 «Материалы» – это активный счет. Материалы мы с вами можем пощупать. Это первый признак активного счета. На начало года остатка по материалам в ОСВ не видно, есть обороты. По дебету – приобретение, по кредиту – списание материалов. Остаток есть на конец периода по дебету. Наверное, у нас будет производство, если так много материала приобреталось и списывалось. Производству будет посвящен отдельный урок. Запомните! У активных счетов остатки могут быть только по дебету. Остатка по кредиту не будет никогда.

19 «НДС по приобретённым ценностям» – это активный счет. Если вы видели накладную от поставщика, то знаете, что в ней показана цена товара, материала, ОС, а рядом ставка НДС и сумма НДС. Вот эта сумма НДС и показывается на счете 19.  Мы поставщику платим за материалы всю сумму накладной (вместе с НДС). И государство говорит, что если ваша организация заплатила сумму НДС поставщику, то на эту сумму она сможет уменьшить НДС, который обязательно надо будет позже заплатить в бюджет. Называется такая операция уменьшением нашего налога – «Принять НДС к вычету».  Т.е. уменьшить наш налог к уплате в бюджет. Но для того, чтобы принять НДС к вычету нужно за многим следить, в частности, есть ли счет-фактура от поставщика, оприходовали ли вы материал на склад вашей организации и многое другое. Как вы поняли, НДС очень сложная тема. Так вот, та сумма НДС, что осталась на конец месяца в ОСВ и означает, что НДС не принят к вычету – отложена на будущее по каким-то причинам (налог можно предъявлять к вычету в течение 3х лет).

20 «Основное производство» – счет активный. Остатка на нем нет, это говорит о том, что выпуск продукции был, незавершенного производства не осталось. Если бы был остаток на счете 20 – это незавершенное производство. Незавершенное производство – тоже отдельная тема, но кажется, что интуитивно понятная программисту :) Если нет, то следите за нашими следующими выпусками.

21 «Полуфабрикаты» – счет активный. Остатка на нем нет, это говорит о том, что выпуск полуфабрикатов был (оборот по дебету), по кредиту оборот говорит о том, что выпущенные полуфабрикаты были отданы на выпуск окончательной продукции. Если бы был остаток на счете 21 – значит не все полуфабрикаты отданы в производство. Их можно продать, или отдать в производство в следующем месяце.

26 «Общехозяйственные расходы» – счет активный. Это административные расходы. В дебет счета 26 идёт зарплата директору, бухгалтеру, библиотекарю. На дебет счета 26 могут быть отнесены офисные затраты (коммунальные расходы, расходы аудиторам, нотариальные и другие подобные). Остатка на конец периода нет, и это говорит о том, что был закрыт месяц, т.е. все эти затраты списались и уменьшили доход. Т.е. на конец месяца уже посчитаны доходы, расходы и определена прибыль (убыток – в случае, если расходы оказались выше доходов). Если бы месяц не был закрыт, то висел бы остаток по счету 26. В любом случае, при закрытии месяца, остатка на 26 счете быть не должно. Но это только тогда, когда в учетной политике выбран способ списания «Директ-костинг». При таком способе смело можно утверждать, что период не закрыт. Но бывает, что счет 26 будет закрываться только тогда, когда есть выпушенная продукция, и все, что собралось на счете 26 должно попасть на счет 20 «Основное производство», попасть в расчет себестоимости продукции. Как видите, не все так просто! Тоже ждите отдельный урок.

Но программист может спросить у бухгалтера: «В учетной политике вашей организации общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продаж (это «Директ-костинг») или включается в себестоимость продукции (это когда счет 26 будет требовать наличие выпуска на счете 20)»? Уверяю вас, если этот вопрос вами будет задан, больше, при принятии на работу, у вас ничего спрашивать не будут!!! Возьмут на работу сразу!

Могут еще спросить: «Какое количество субконто на счете 20.01 в программе «1С:Бухгалтерия 8»? Этот вопрос часто задают  при приеме на работу.

41 «Товары» – счет активный. В оборотах видно, что был приобретен товар на сумму 205 000 руб., а реализован только на 41 600 руб. Остаток по дебету 163 400 руб. Вопрос: «Не много ли товара мы закупили»? Если большой остаток остается каждый месяц – затаренность склада! Это ничего хорошего, т.к. были отвлечены средства, а на них можно было бы купить что-то нужное. Но всегда надо смотреть по обстановке. Может это очень дорогой товар, а его количество мы в этом и отчёте не видим!!!

43 «Готовая продукция» – счет активный. В оборотах по дебету видим сумму выпущенной продукции, по кредиту сумму реализованной продукции. Остатка нет. Все, что выпустили – реализовали. Чудесно!

44 «Издержки обращения» – счет активный. Чем-то похож на счет 26, только он используется для торговых операций. На этом счете собирают затраты торговли (например, зарплата начислена на дебет счета 44 для торгового работника, начисляются страховые взносы, показываются коммунальные услуги магазина). В оборотах по дебету и кредиту видим одну и ту же сумму. Остатка нет, и это означает, что месяц закрыт. Если бы месяц не был закрыт, остаток бы присутствовал в ОСВ по дебету.

50 «Касса» – счет активный. Видно в оборотах, что деньги в кассу поступали и выдавались. По дебету возможно поступление от покупателей за продукцию, услуги, возвраты от подотчетных лиц, по кредиту – списание (это может быть, например, выплата зарплаты, выдача под отчет и другие операции). Остатка на счете 50 нет, это говорит о том, что денег в кассе нет. Вообще, такая ситуация не очень стандартная, если у организации есть касса, то обычно остаток по дебету 50 счета – есть!

51 «Банковский счет» – счет активный. По дебету оборот видно поступление денег на расчетный счет, по кредиту – списание. Остаток составляет 892 875 рублей и это говорит о том, что именно таков остаток на расчетных счетах организации на конец периода, и это те средства, которые можно  заплатить поставщику, выплатить зарплату.

57 «Переводы в пути» – счет активный, который предназначен для обобщения информации о движении денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет организации, но еще не зачисленные по назначению. Остатка на нем нет, хотя движения были (смотрим обороты).

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – этот счет может быть активным (если мы делаем предоплату платежным поручением), а может быть и пассивным (получили накладную от поставщика). Он показывает по кредиту нашу задолженность поставщику. В ОСВ наш долг составляет 2 907 858 рублей. Если бы мы заплатили авансы поставщикам, то именно остаток этой предоплаты показывался бы по дебету 60 счета.

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – этот счет может быть пассивным (если мы получили предоплату от покупателя), а может быть и активным (задолженность от  покупателей и заказчиков за продукцию, работы и услуги, а также товары, приобретенные с целью перепродажи). Он показывает по дебету задолженность покупателей перед нашей организацией. В ОСВ их долг составляет 391 402,40 рублей.

68 «Расчеты по налогам и сборам» – активно-пассивный счет.  На нем учитывают и НДФЛ, и НДС, и земельный, и транспортный налог, и другие налоги. Каждому налогу будет соответствовать свой субсчет (он анализирует синтетический счет). Так, субсчет 68.02 отвечает за НДС. Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты, на сумму НДФЛ. По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В программе «1С:Бухгалтерия 8» суммы в ОСВ можно расшифровать по конкретному счету (кликнув по нужной сумме). Можно создать оборотно-сальдовую ведомость по счету 68, а можно отчет «Карточка счета». Посмотрим итоговые суммы НДС в стандартном отчете «Карточка счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость»» (рис. 2).

urok1_pic2

Рис. 2. Карточка счета 68.02

На рисунке 2 видно, что вычетов по НДС принято больше (сумма 306 343 руб.), чем начислено самого налога (сумма 178 182,04 руб.), и это не очень хорошо. Дело в том, что налоговые органы каждого региона России утверждают свой предел принятия НДС к вычету. Если организация превысит указанный предел, то это скорее всего обернется углубленной проверкой декларации по НДС. Информация о безопасной доле вычета публикуется на сайтах налоговых служб регионов. Безопасная доля вычетов по НДС по Москве составляет 88,7% за IV квартал 2019 года. Тема НДС – отдельная непростая тема. По ней поговорим отдельно. Но для расшифровки ОСВ пока вам достаточно знать, то, что написано выше.

69 «Расчеты по социальному страхованию» –- активно-пассивный счет.  Счет 69 кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также их обязательное медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствующие фонды.  Например, начислили зарплату – следует начислить и страховые взносы по кредиту. Оплата взносов – по дебету. Вот и может висеть по дебету переплата в ФНС и ФСС. В нашей же ОСВ мы видим долг  организации по страховым взносам.

70 «Расчеты по оплате труда» – активно-пассивный счет, который показывает информацию о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.  Зарплата начисляется по кредиту, выплачивается по дебету. В ОСВ остаток по кредиту показывает задолженность организации перед работниками. И такая задолженность есть в сумме 100 960 рублей.

71 «Расчеты с подотчетными лицами» – это активно-пассивный счет, который показывает информацию о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы. По дебету показывается их долг перед нами, по кредиту – долг организации перед работником.

75 «Расчеты с учредителями». Если это расчеты по вкладам в уставный капитал, то счет активный. Если расчеты по выплате доходов, то счет пассивный. При создании акционерного общества по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" принимается на учет сумма задолженности по оплате акций. При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (счета 50, 51). 

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – это активно-пассивный счет, который очень напоминает счета 60 и 62. На этом счете ведут расчеты с теми, кто не поставщик и не покупатель. Например, на счете 76 можно учитывать операции с Таможней, с комитентом, с банком, страховыми компаниями, расчеты по депонентам (когда зарплату сразу не получили, отнесли ее на депонент и выплатили позже), расчеты по претензиям и начисленный НДС при получении предоплаты. Вот сумма по дебету в ОСВ и показывает то, что мы начислили НДС при получении предоплаты от покупателя.

77 «Отложенные налоговые обязательства» – это пассивный счет, который показывает информацию о наличии и движении отложенных налоговых обязательств. Наличие этого счета сообщает о том, что были операции, которые по-разному отразились в бухгалтерском и налоговом учете. Появляется этот счет только после закрытия месяца, в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату (для большинства налогоплательщиков она сейчас 20%). По кредиту счета 77 отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. Сложная тема. Про это надо говорить отдельно.

80 «Уставный капитал» – это пассивный счет. Сальдо по счету 80 (в ОСВ сумма 500 000 руб. по кредиту) должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Эти записи производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. 

90 «Продажи» может быть и активным, и пассивным. Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90. Остаток на синтетическом счете при закрытии месяца должен отсутствовать. Если есть остаток на синтетическом счете на конец месяца, то месяц не закрыт. Счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» очень похож на счет 90. И тоже на конец периода не должен иметь остаток, если было закрытие месяца. Более подробно и эту тему рассмотрим на других уроках.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предоставляет информацию об оценочных обязательствах и о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96, что нам и показывает ОСВ в сумме 12 472,52 руб. В данном случае у нас зарезервированы резервы ежегодных отпусков.

Счет 99 «Прибыли и убытки» – это итоговый счет, который показывает по кредиту полученную прибыль, или по дебету убыток. В ОСВ сумма по дебету составила 3 845,73 руб. Мы получили, к сожалению, убыток за январь. Не хватило сумм продаж. Но в следующих месяцах надеюсь, получим прибыль. Если убыток, то это означает, что никакого налога на прибыль мы платить не будем. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". 

На рисунке 1 мы рассмотрели ОСВ после закрытия месяца «январь» и с убытком. Покажем на рисунке 3 как выглядит ОСВ до того, как месяц закрыт.

urok1_pic3

Рис. 3. Оборотно-сальдовая ведомость до закрытия периода

Те суммы, что выделены в ОСВ за февраль, должны «обнулиться» после закрытия месяца. На этих счетах остатка на конец периода быть не должно (кроме счета 20. Возможен остаток по незавершенке).

Что еще новое мы видим в ОСВ за февраль?

  1. Появился счет 02 «Амортизация ОС». Про это мы говорили в самом начале.
  2. Увеличились на конец периода (январь - февраль) дебетовые остатки по счетам 10, 19, 41, 51.
  3. На счетах 60 и 68 суммы изменились.
  4. По счету 70 погашена задолженность по зарплате за январь и появилась новая задолженность за февраль.
  5. Появился новый счет 97 «Расходы будущих периодов», на котором отражено оприходования на баланс организации лицензии по программе «1С:Бухгалтерия 8».

На рисунке 4 отражена ОСВ за февраль после закрытия и периода.

urok1_pic4

Рис. 4. Оборотно-сальдовая ведомость после закрытия периода (февраль)

Закрылись счета, которые выделены в ОСВ, и которые обязательно должны быть закрыты на конец месяца (20, 26, 44, 90, 91). А счет 99 по синтетике показывает остаток уже по кредиту счета в сумме 102 938,95 руб. Это говорит о том, что в феврале достаточно было реализаций, чтобы выйти на конец месяца с прибылью!

Подведем итог.

  • ОСВ – это регистр бухгалтерского учета, который нужен для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
  • Чтобы информация в ОСВ была верна, нужно правильно и своевременно оформлять первичные документы. Это говорит о том, что если нет первичных документов, они не занесены в программу «1С:Бухгалтерия 8» и не проведены в ней, то ничего не попадет в ОСВ.
  • Кроме счетов синтетических, есть счета аналитические. Это те счета, которые конкретизируют информацию, и именно аналитические счета проставляет бухгалтер в первичном документе.

Мы рассмотрели ОСВ только по синтетическим счетам (урок у нас только первый). Но такой информации для бухгалтерского и налогового учета недостаточно. Нужно понимать, какой налог мы платим, нужна разбивка по субсчетам, по аналитическим счетам. И об этом мы поговорим на следующем уроке.

Мечтаете стать классным специалистом?

Обращайтесь за бесплатной консультацией